Amb la finalització de l'any, resulta necessari l'estudi de les novetats principals que, en matèria fiscal, s'inclouen en el “paquet normatiu” que acostuma a aprovar el legislador en els últims mesos de l'any, i especialment el mes de desembre de cada any i que, en general, inicia la seva aplicació el primer dia de l'any següent, en aquest cas, l'1 de gener de 2011.

La primera norma ja “clàssica” que cada any conté novetats tributàries és la Llei 39/2010, de 22 de desembre, de pressupostos generals de l’estat (LPGE). A més a més, podem destacar l'aprovació del Reial decret llei 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per fomentar la inversió i la creació de llocs de treball. D'altra banda, i de manera sorprenent, s'han aprovat altres normes que contenen canvis o novetats en determinats impostos i que no tenen res a veure o ben poc amb l'àmbit tributari, com la Llei 40/2010, de 29 de desembre, d'emmagatzematge geològic de diòxid de carboni, o el Reial decret llei 14/2010, de 23 de desembre, pel qual s'estableixen mesures urgents per a la correcció del dèficit tarifari del sector elèctric. Tot això completat amb una sèrie de reials decrets de desenvolupament reglamentari.

A continuació us informem, de manera resumida, de les novetats i els canvis principals per a l'any 2011, alguns dels quals tenen efectes per al mateix exercici 2010, tot plegat sens perjudici de les mesures aprovades per les comunitats autònomes en matèria de tributs cedits.

Impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF)

Rendes en espècie que no tributen. Xec transport

Amb efectes des de l'1-01-2010, estan exemptes les quantitats satisfetes per les empreses per a desplaçaments dels seus empleats entre la residència i el centre de treball en transport públic, amb un límit de 1.500 euros anuals per a cada treballador. Tindran validesa, amb aquest efecte, les fórmules indirectes de pagament que compleixin determinats requisits reglamentaris, com les targetes o els mitjans de pagament electrònics (la quantitat que es pugui abonar amb aquests no podrà excedir de 136,36 euros mensuals per treballador, amb el límit de 1.500 euros anuals).

Retribucions del treball en espècie: lliurament d'equips informàtics

S'amplia al 2011 la consideració de les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, com retribucions en espècie que no tributen, i que donen dret al pagador a aplicar-se la deducció corresponent en quota (de l'1 o el 2%).

Reducció del 40% sobre determinats rendiments del treball

Es modifica la tributació de les retribucions plurianuals i s'estableix un límit màxim de rendiments de 300.000 euros per poder beneficiar-se de la reducció del 40% per irregularitat en els rendiments del treball.

Tributació dels accionistes de societats d'inversió de capital variable (SICAV) per operacions de reducció de capital amb devolució d'aportacions o distribucions de prima d'emissió

Amb efectes des del 23-09-2010, en les reduccions de capital de les societats d'inversió de capital variable (SICAV) que tinguin per objecte la devolució d'aportacions, l'import obtingut o el valor de mercat dels béns o drets percebuts tributa com a rendiments del capital mobiliari amb el límit del més gran dels imports següents: l'augment del valor de liquidació de les accions des de la seva adquisició fins a la reducció o, si la reducció procedeix de beneficis no distribuïts, l'import dels beneficis esmentats. Si hi ha excés sobre aquest límit, en primer lloc redueix el valor d'adquisició de les accions i, si aquest valor arribés a zero, la resta s'integra com a rendiment del capital mobiliari procedent de la participació en fons propis sense dret a l'exempció per dividends. Quan es distribueixi prima d'emissió tot el que es percep es considera rendiment del capital mobiliari.

Reducció del rendiment net per arrendament d'habitatge habitual

S'incrementa del 50% al 60% la reducció del rendiment net per arrendament d'habitatge, i es redueix de 35 a 30 anys l'edat de l'arrendatari per aplicar la reducció del 100%. A l'efecte de l'aplicació d'aquesta reducció del 100%, l'edat de l'arrendatari s'ampliarà fins a la data en què compleixi 35 anys quan el contracte d'arrendament s'hagués celebrat amb anterioritat a l'1-01-2011 amb l'esmentat arrendatari.

Incentius fiscals per a empresaris i professionals de dimensió reduïda

Per al 2011 i següents, s'amplia de 8 a 10 milions d'euros el límit del volum de negoci fins al qual una empresa es considera de dimensió reduïda. A més a més, encara que un any s'arribi a aquest llindar, no es perdran els beneficis d'aquest règim especial en els tres anys següents a condició que en l'any en el qual s'ha assolit el límit, i en els dos anteriors, l'empresa es pugui considerar de dimensió reduïda.

Llibertat d'amortització

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1-01-2011, s'amplia en tres anys, fins al 2015, el període de vigència del règim fiscal de llibertat d'amortització per a inversions noves vinculades a l'activitat econòmica, i s'elimina el condicionant del manteniment de l'ocupació. Els contribuents de l'IRPF en estimació directa podran aplicar aquest règim de llibertat d'amortització per determinar el seu rendiment per activitats econòmiques, amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la qual els elements patrimonials s'afectin (determinat amb anterioritat a l'aplicació d'aquest règim d'amortització i del règim de deduïbilitat de determinades despeses en el règim d'estimació directa simplificada).

Escala de gravamen

Puja el tipus marginal del tram estatal de l'escala de gravamen IRPF: per a bases liquidables generals superiors a 120.000 euros, passa del 21,5% al 22,5%. Per als que superin els 175.000 euros, la pujada serà de dos punts, fins al 23,5%. S'adapta l'escala de tipus per determinar el percentatge de retenció a la nova tarifa estatal. També s'adapten el tipus màxim de retenció, previst per al supòsit de regularitzacions, amb caràcter general, del 43 al 45% i, en rendiments del treball obtinguts a Ceuta i Melilla, del 22 al 23%.

Així mateix, la Llei de pressupostos per al 2011 preveu que s'aplicarà a la base liquidable general l'escala autonòmica que d'acord amb el que es preveu a la Llei 22/2009 hagin aprovat les comunitats autònomes. Amb relació a les tarifes autonòmiques, des del nou sistema de finançament cada comunitat autònoma haurà d'aprovar tarifes pròpies, per la part corresponent a la part autonòmica de la base imposable general, sense que hi hagi en aquest exercici 2011, com passava anteriorment, una tarifa autonòmica aplicable per defecte. En conseqüència, regular l'escala és una obligació derivada de l'acceptació del nou sistema de cessió de tributs estatals que, en cas de no complir-se, determinaria la seva inexistència. Així doncs, les comunitats autònomes hauran d'aprovar l’escala autonòmica corresponent de l'impost que resultarà aplicable a la base liquidable general.

L'escala de gravamen consolidada, estatal i autonòmica, per a l'any 2011 és la següent:

Deducció per inversió en habitatge habitual

Se suprimeix la possibilitat de deduir-se per adquisició d'habitatge habitual per a bases liquidables superiors a 24.107,20 euros, es redueix la deducció quan les bases es troben entre 17.707,20 euros i l'esmentada quantitat i s'estableix un règim transitori per a les adquisicions d'habitatge o inici de construcció anteriors al 2011.

Com a conseqüència de les modificacions introduïdes a la Llei de l'IRPF per la Llei de pressupostos generals de l’estat, a partir de l'1 de gener de 2011 coexistiran dos règims de deducció en habitatge.

Deducció per lloguer de l'habitatge habitual

Per a la deducció per lloguer d'habitatge habitual s'equiparen els límits als que s'estableixen per a la deducció per adquisició d'habitatge.

Deducció per naixement o adopció

Supressió de la deducció per naixement o adopció (xec nadó) amb efectes des de l'1-01-2011. No obstant això, els naixements que s'hagin produït el 2010 i les adopcions que s'hagin constituït en aquest any donaran dret en el citat període impositiu a la deducció per naixement o adopció, sempre que la inscripció en el Registre Civil s'efectuï abans del 31-01-2011; també es pot, en aquest últim cas, sol•licitar abans de l'esmentada data la percepció anticipada de la deducció.

Deduccions autonòmiques

En l'àmbit de les comunitats autònomes, heu que tenir també present que alguns territoris autonòmics, en virtut de la competència que tenen assumida, a més d'aprovar les pujades en el tram autonòmic de l'escala de l'IRPF, han establert noves deduccions o canvis en les ja existents.

Impost de societats

Amb efectes per als períodes impositius que acabin a partir del 21 de desembre de 2007, es nega la possibilitat de deduir (amortització), per vintenes parts, el fons de comerç financer quan les participacions adquirides siguin d'entitats residents en un altre estat membre de la Unió Europea.

Amb efectes per a les reduccions de capital i distribució de la prima d'emissió efectuades a partir del 23 de setembre de 2010 amb independència del període impositiu en el qual es realitzin i vigència indefinida, els socis de SICAV que siguin societats hauran d'integrar a la base imposable l'import percebut en reduccions de capital amb devolució d'aportacions amb el límit de l'augment del valor de liquidació de les accions des de la seva adquisició fins a la reducció de capital i sense dret a deduccions en quota. Així mateix integraran a la base les distribucions de la prima d'emissió, així mateix sense dret a deducció.

Incentius fiscals per a les empreses de dimensió reduïda: per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1-1-2011, s'eleva de 8 a 10 milions d'euros el llindar relatiu a l'import net del volum de negoci que possibilita acollir-se al règim especial de les entitats de dimensió reduïda, l'avantatge principal de les quals és la subjecció a un tipus impositiu reduït del 25%, enfront del 30% del tipus general. Aquestes entitats de reduïda dimensió podran continuar gaudint dels beneficis d'aquest règim especial durant els tres exercicis immediats següents a aquell que se superi el nou llindar de 10 milions d'euros, fins i tot en el supòsit que aquest límit se sobrepassi de resultes d'una reestructuració empresarial, amb l'única restricció que totes les entitats que hi intervinguin estiguin dins d'aquest llindar.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1-1-2011, s'augmenta l'import fins al qual la base imposable de les entitats de reduïda dimensió es grava amb el tipus reduït del 25%. Passa dels primers 120.202,41 euros de beneficis a 300.000 euros.

Aquest límit de 300.000 euros també serà aplicable per a les anomenades microempreses, que per tenir una quantia neta de volum de negoci inferior a cinc milions d'euros i un plantilla mitjana inferior a vint-i-cinc empleats, es poden acollir a un tipus de gravamen del 20%.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1-1-2011, s'amplia en tres anys, fins al 2015, el període de vigència del règim fiscal de llibertat d'amortització per a inversions noves vinculades a l'activitat econòmica, amb la qual cosa s'elimina el condicionant del manteniment de l'ocupació i es permet la seva extensió a totes les empreses, persones físiques i professionals.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1-1-2011, la deducció del 100% per doble imposició de dividends de font interna també serà possible quan el percentatge de participació baixi al 3% com a conseqüència d'una operació acollida al règim fiscal especial de fusions, escissions, aportacions d'actius, bescanvi de valors i canvi de domicili social d'una societat europea o una societat cooperativa europea d'un estat membre a un altre de la Unió Europea. També s'aplica en el cas que la societat participada hagi intervingut en una operació en l'àmbit de les ofertes públiques d'adquisició de valors.

Es prorroga la vigència de la deducció per formació professional durant l'any 2011, per a les despeses i inversions per habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació.

Impost sobre el valor afegit (IVA)

S'adapta la Llei 37/1992 de l'IVA a la Directiva 2009/69/CE del Consell de 25 de juny de 2009 i a la Directiva 2009/162/CE del Consell de 22 de desembre de 2009, que van modificar la Directiva de l'IVA per recollir el paper del representant fiscal de l'importador, per enquadrar entre els lliuraments de béns, a més de les de gas i electricitat, les de calor o fred a través de xarxes, i per concretar les operacions assimilades a les exportacions en relació amb lliuraments de béns i prestacions de serveis destinats a organismes internacionals reconeguts per Espanya.

Amb efectes des de l'1-1-2011, es modifiquen les condicions d'exempció dels serveis postals universals, i s'assenyala que la seva aplicació serà procedent sempre que les prestacions de serveis i els lliuraments de béns accessoris a aquestes siguin realitzats per l'operador o operadors que es comprometen a prestar-ne tot o part.

Amb efectes des de l'1-1-2011, s'amplien les importacions exemptes per incloure les divises i monedes que siguin mitjans legals de pagament, amb exclusió de les monedes i els bitllets de col•lecció i les peces d'or, plata i platí.

Amb efectes des de l'1-1-2011, s'elimina l'obligació d'emetre “autofactura” en els casos d'inversió del subjecte passiu de l'IVA (empresaris o professionals que quedaven obligats al pagament de l'impost com a destinataris de lliuraments de béns o prestacions de serveis). Com a conseqüència d'aquesta eliminació de l'obligació d'expedir “autofactures” es porten a terme les adaptacions necessàries d'altres preceptes de la norma tant de rang legal (documents justificatius del dret a deduir), com reglamentari (comptabilització en llibres registre o normativa sobre facturació).

S'amplia el termini perquè els no establerts radicats en altres estats membres puguin sol•licitar la devolució de l'IVA suportat a Espanya durant el 2009 fins al pròxim 31 de març de 2011.

ITP I AJD

Amb efectes a partir del 3 de desembre de 2010, queden exempts de la modalitat d'operacions societàries (OS) de l'ITP i AJD, la constitució de societats, els augments de capital, les aportacions dels socis que no suposin augment de capital i el trasllat a Espanya de la seu de direcció efectiva o del domicili social d'una societat quan inicialment no estiguin situats en un estat membre de la Unió Europea.

Impost sobre la renda de no residents (IRNR)

Amb efectes des de l'1 de gener de 2011, es modifica el règim d'exempció previst per a la distribució de beneficis per entitats filials residents a Espanya als seus socis residents en un altre estat membre de la Unió Europea o als seus establiments permanents, amb la qual cosa es redueix l'import de la participació exigida per aplicar l'exempció al 5% (abans era el 10%).

Amb efectes des de l'1 de juliol de 2011, es declara l'exempció de l'IRNR dels cànons satisfets per societats associades o vinculades fiscalment i establiments permanents que radiquin a la Unió Europea. Com a conseqüència se suprimeix el gravamen al 10% dels cànons entre societats residents a la Unió Europea.

Impost de successions i donacions

Amb efectes des del dia 31 de desembre de 2010, s'estableix a les comunitats autònomes d'Astúries i Illes Balears el règim d'autoliquidació de l'impost amb caràcter obligatori.

Altres mesures i novetats tributàries

Amb efectes des del 23-12-2010, s'eleva la pena de presó dels delictes contra la Hisenda Pública i el Codi penal regula per primera vegada la responsabilitat penal de les persones jurídiques, per delictes comesos en nom seu o pel seu compte, i en el seu profit, per les persones que tenen poder de direcció i per infraccions afavorides per no haver exercit la persona jurídica el control degut sobre els seus empleats.
Per adequar l'ordenament intern a la normativa comunitària, es modifiquen els conceptes i les definicions de l'impost sobre les tasques del tabac relatius a cigarros o cigarrets, tabac per fumar o picada i picada per cargolar el tabac per fumar.
Amb efectes des de l'1-1-2011, amb relació a l'impost especial sobre determinats mitjans de transport, s'introdueixen una sèrie de modificacions (com a conseqüència de la necessària adaptació de l'ordenament intern a la normativa comunitària) en la regulació de l'obligació de matriculació i els supòsits de no-subjecció, en relació amb les exempcions, als tipus de gravamen aplicables en la introducció de mitjans de transport des de Ceuta, Melilla i les Canàries, i a l'autoliquidació de l'impost suposat de pèrdua de la no-subjecció o exempció, així com en relació amb la devolució de l'impost a empresaris dedicats professionalment a la revenda de mitjans de transport.
S'actualitzen els valors cadastrals de l'impost sobre béns immobles, amb efectes des de l'1 de gener de 2011, en un 1%. Així mateix, s'amplia el termini per a l'assumpció pels ajuntaments de la competència per determinar la base liquidable de l'impost, així com el termini d'aprovació pels ajuntaments de nous tipus de gravamen, quan el municipi està incurs en procediments de valoració col•lectiva de caràcter general. També, amb efectes des del 31-12-2010, s'ha modificat el règim de notificacions així com el de recursos i reclamacions dels procediments de valoració col•lectiva de caràcter general i parcial.
La Llei de pressupostos per a l'any 2011 declara com a esdeveniments d'interès públic excepcional, a efectes del que disposa la Llei 49/2002 de règim fiscal de les entitats sense finalitat de lucre i dels incentius fiscals al mecenatge, els esdeveniments següents: VIII centenari de la consagració de la catedral de Santiago de Compostel•la; Celebració del V centenari del naixement a Trujillo de Francisco de Orellana, descobridor de l'Amazones «2011: ANY ORELLANA»; Campionat del món de bàsquet de seleccions nacionals en categoria absoluta «Mundobasket 2014»; Campionat del món d'handbol absolut masculí del 2013; Tricentenari de la Biblioteca Nacional d'Espanya; IV Centenari de la mort del pintor Doménico Theotocópuli, conegut com El Greco.
Per a l'any 2011, els tipus fixos de les taxes de la Hisenda estatal s'actualitzen, amb caràcter general, en un 1%, amb l'excepció d'aquelles taxes que hagin estat objecte d'actualització específica per normes dictades el 2010, o que s'hagin creat en l'exercici esmentat. Les quanties de les taxes portuàries s'aplicaran sense cap actualització, sens perjudici del règim d'actualització propi establert per a la taxa d'ocupació i taxa d'activitat. Així mateix, es mantenen, amb caràcter general, els tipus i les quanties fixos establerts per a les taxes que graven els jocs de sort, envit o atzar. D'altra banda, s'eleva la taxa per expedició del passaport electrònic i es modifiquen les tarifes de les taxes per les diferents modalitats de propietat industrial (marques, patents i disseny industrial). Així mateix s'actualitza la taxa per anàlisi i estudi de les operacions de concentració.
Amb efectes des del 3-12-2010 es fa voluntària la pertinença a les cambres i la contribució a la quota cameral. Com a règim transitori s'estableix que les exaccions que constitueixen el recurs cameral permanent que encara no hagin estat exigibles el 3-12-2010 la meritació de les quals s'hagi produït o s'hagi de produir durant el 2010, ja no són exigibles. No obstant això, quan es tracti d'entitats subjectes a l'IS amb un import net de volum de negoci que hagi estat igual o superior a deu milions d'euros en l'exercici immediatament anterior, les exaccions que encara no hagin estat exigibles el 3-12-2010 ho seran d'acord amb la normativa fins ara en vigor, sempre que la seva meritació s'hagi produït o s'hagi de a produir el 2010. S'estableix que en cap cas originen dret a la devolució les exaccions meritades, exigibles i ingressades el 2010.
Amb efectes des de l'1-1-2011, estaran obligats a rebre per mitjans electrònics les comunicacions i notificacions administratives que efectuï l'AEAT les entitats que tinguin la forma jurídica de societat anònima (entitats amb número d'identificació fiscal –NIF– que comenci per la lletra A), les societat de responsabilitat limitada (entitats amb NIF que comenci per la lletra B), així com les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica que no tinguin nacionalitat espanyola (NIF que comenci per la lletra N), els establiments permanents i les sucursals d'entitats no residents en territori espanyol (NIF que comenci amb la lletra W), les unions temporals d'empreses (entitats amb un NIF que comenci per la lletra U), i les entitats amb un NIF que comenci per la lletra V i es corresponguin amb un dels tipus següents: agrupació d'interès econòmic, agrupació d'interès econòmic europea, fons de pensions, fons de capital risc, fons d'inversions, fons de titulització d'actius, fons de regularització del mercat hipotecari, fons de titulització hipotecària o fons de garantia d'inversions.

Igualment, amb independència de la seva personalitat o forma jurídica, estaran obligades les persones i entitats inscrites en el registre de grans empreses, les que hagin optat per la tributació en el règim de consolidació fiscal, les que hagin optat per la tributació en el règim especial del grup d'entitats, les que estiguin inscrites en el registre de devolució mensual, i aquelles que tinguin una autorització en vigor del Departament de duanes i impostos especials de l'AEAT per a la presentació de declaracions duaneres mitjançant el sistema de transmissió electrònica de dades (EDI).

El tipus d'interès legal del diner queda establert en el 4% fins al 31 de desembre de l'any 2011. L'interès de demora serà del 5%.
L'indicador públic de renda d'efectes múltiples (IPREM) tindrà les quanties següents durant el 2011:

L'IPREM diari, 17,75 euros
L'IPREM mensual, 532,51 euros.
L'IPREM anual, 6.390,13 euros.
En els supòsits que la referència al salari mínim interprofessional (SMI) hagi estat substituïda per la referència a l'IPREM, la quantia anual d'aquest serà de 7.455,14 euros, sempre que la citada referència a l'SMI ho fos en còmput anual (llevat que s'excloguessin expressament les pagues extraordinàries; en aquest cas, la quantia serà de 6.390,13 euros).

Principals novetats fiscals per a l'exercici 2011